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Los módulos de Hacienda para 2010
Autor:Antonio Pérez Bernabeu Fecha:04-02-2010
Temática: Fiscalidad
Nivel: N1- Gestores / Directores de Unidad de Negocio
Focus: General
Resumen: Por fin ha visto la luz la Orden Ministerial que regula la tributación por módulos para 2010 a la que pueden acogerse -o ya se encuentran acogidos-, pequeños empresarios de este país. Muchos de ellos pertenecen al sector de la hostelería y este año, -más que nunca-, les conviene saber si esta modalidad de tributación les favorece o les perjudica. En el presente artículo citamos las novedades más interesantes y hacemos una pequeña introducción al sistema. En posteriores artículos nos comprometemos a tratarlo con detenimiento.
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Antes de entrar en materia, conviene saber que vamos bien de plazo tanto si queremos renunciar a este régimen, como si queremos quedar incluidos en él. Además de saber en qué consiste, debemos saber que disponemos de todo el mes de febrero para tomar decisiones en cuanto a tributar en este sistema o no. Es más, la Administración permite incluso que tomemos la decisión en el momento de presentar nuestras declaraciones trimestrales correspondientes al primer trimestre de 2010. La fecha es el 20 de abril así que podemos tomarlo con calma.

Los “módulos” es una definición coloquial de un régimen de determinación de rendimientos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de un régimen del Impuesto sobre el Valor Añadido.  En concreto se trata, por un lado, del método de estimación objetiva del IRPF, y por otro, del régimen especial simplificado del IVA.

Su cálculo consiste en la aplicación de unos signos, índices o módulos característicos de cada actividad, mediante la cual se determina el beneficio en el IRPF y la cuota positiva o negativa, según los casos, del IVA. Por ejemplo, un bar debe considerar los siguientes módulos: titulares de la actividad, personal asalariado, potencia eléctrica contratada, mesas, longitud de barra y máquinas recreativas (con y sin premio).

Seguidamente detallamos los módulos en Renta para el sector de la hostelería. No entramos en detalles. Esto lo dejamos para otra ocasión. Simplemente conviene saber que para determinar el rendimiento de la actividad se multiplica el número de unidades por el importe reflejado en la tabla. Por ejemplo: en un restaurante de dos tenedores, si tenemos 20 kw contratados, el importe del módulo kw será: 20 x 201,55

 Actividad

Epig. IAE 

Persona asalariada 

Persona no asalariada

 Potencia
 eléctrica

Mesas 

 Maquinas A

Máquinas B 

Long barra
 

Superf.
 local 

Restaurante de dos tenedores

 671.4

 3.709,88

 17.434,55

 201,55

 585,77

 1.077,06

 3.810,65

 -

 -

Restaurante de un tenedor

 671.5

 3.602,80

 16.174,82

 125,97

 220,45

 1.077,06

 3.810,65

 -

-

Cafeterías

 672

 1.448,68

 13.743,56

 478,69

 377,92

 957,39

 3.747,67

 -

-

Cafés y bares de categoría especial

 673.1

 4.056,30

 15.538,66

 321,23

 233,04

 957,39

 2.903,66

 371,62

-

Otros cafés y bares

 673.2

 1.643,93

 11.413,08

 94,48

 119,67

 806,23

 2.947,75

 163,76

-

Quioscos en jardín

 675

 2.802,88

 14.461,60

 107,07

 -

 26,45

Chocolaterías y heladerías

 676

 2.418,67

 20.016,97

 541,68

 220,45

 806,23

 -

-


Los módulos en IVA son los siguientes. Para determinar el importe de IVA repercutido igualmente se multiplica el número de unidades por el importe reflejado en la tabla. En nuestro ejemplo: el importe del módulo kw será: 20 x 113,76

 Actividad

Epig. IAE  

Personal empleado 

 Potencia
 eléctrica

Mesas 

Máquinas A 

Máquinas B 

Long barra 

Superf.
 local 

Restaurante de dos tenedores

 671.4

2.261,99

113,76

 127,15

 180,69

 635,77

 -

 -

Restaurante de un tenedor

 671.5

1.813,60

53,54

93,69

180,69

635,77

 -

-

Cafeterías

 672

1.780,14

93,69

53,54

167,30

629,07

 -

-

Cafés y bares de categoría especial

 673.1

2.489,53

 52,20

45,51

167,30

495,23

58,89

-

Otros cafés y bares

 673.2

1.947,46

36,14

42,83

 133,84

495,23

47,52

-

Quioscos en jardín

 675

3.292,60

38,14

 -

3,07

Chocolaterías y heladerías

 676

2.884,37

107,08

34,80

133,84

 -

-

Visto lo anterior, parece claro que estas opciones de tributación, interesarán a aquellos contribuyentes cuyos rendimientos en Renta y cuyas cuotas en IVA, tengan un resultado inferior al que tendrían si aplicaran otros criterios (ingresos menos gastos en el caso de la declaración de la renta por un lado, y cuotas de  IVA repercutido menos cuotas de IVA soportado por otro).

Una cuestión importante que debe tenerse en cuenta es la siguiente: si la actividad en módulos tiene un rendimiento en IRPF y/o unas cuotas de IVA inferiores a los que resultaría de aplicar otros regímenes, la diferencia a favor del contribuyente no tributa.

Ambos regímenes, (módulos en Renta y simplificado en IVA), están concebidos para ser aplicados a empresas pequeñas cuya titularidad recae en una persona física o en una entidad en régimen de atribución de rentas (por ejemplo una Comunidad de Bienes). Es decir, no son de aplicación a empresas que operan bajo la titularidad de una sociedad.

Además de la limitación anterior, existen otras limitaciones. A saber:

  • Estos regímenes no son aplicables a todas las actividades económicas. El Ministerio de Economía y Hacienda publica una lista cerrada de actividades económicas que pueden tributar por módulos. Por ejemplo, muchos comercios minoristas pueden acogerse a esta opción, en cambio las farmacias están excluidas. En el caso de la hostelería, los restaurantes de cinco, cuatro y tres tenedores no pueden acogerse a esta modalidad.
  • Tampoco son aplicables para aquellas actividades que superen ciertas magnitudes: volumen de ingresos anuales, compras en bienes y servicios, personas empleadas, vehículos,...
  • Por otra parte para el cálculo de los límites de compras y ventas se suman los datos de las actividades empresariales del contribuyente, cónyuge, ascendientes, descendientes, así como entidades en régimen de atribución de rentas, (comunidades de bienes por ejemplo), en las que participen cualquiera de los anteriores siempre que las actividades sean idénticas o similares, y que exista una dirección común.


Novedades para 2010

La nueva Orden mantiene la estructura de la de 2009 de modo que son pocas las novedades. En todo caso pasamos a detallarlas:

  • Se establece una reducción del rendimiento neto para los contribuyentes que determinen el mismo por el método de estimación objetiva por módulos no sólo para el ejercicio 2010, también para el 2009. El porcentaje de reducción es del 5%.
  • Se incentiva la contratación de personas con discapacidad. Con anterioridad a 2010, contratar a una persona con un grado de minusvalía igual o superior al 33% o superior, computaba un 60%. Para este año el cómputo es del 40%.
  • Se promueve el autoempleo de las personas con discapacidad mediante unos índices correctores especiales que se aplican a aquellos contribuyentes que teniendo un grado de minusvalía igual o superior al 33% inicien nuevas actividades. Si cumple una serie de requisitos, podrá aplicarse un coeficiente corrector que minorará el rendimiento. El coeficiente será del 0,60 para el primer año y del 0,70 para el segundo.
  • Como consecuencia de la anunciada subida de tipos impositivos en el IVA, (del 16% al 18% y del 7% al 8%), los módulos han sido revisados al alza. La tabla anterior ya refleja esa subida. No obstante, para realizar los cálculos de los tres primeros trimestres de 2010, Hacienda faculta al contribuyente para que los realice aplicando la tabla de 2009 y en el cuarto trimestre proceda a la regularización correspondiente mediante la aplicación de la nueva tabla.


Consejos para contribuyentes incluidos en módulos

  • Debemos asegurarnos que el epígrafe en el que nos encontramos encuadrados es el correcto. Además, es muy importante tener claro qué tipo de operaciones podemos realizar a través del mencionado epígrafe sin dejar de lado la calificación de las denominadas actividades accesorias.
  • Para aquellos negocios que están acogidos al régimen simplificado de IVA es muy importante conservar todas las facturas recibidas haciendo una clara distinción de las que correspondan a compras o servicios recibidos, de las inversiones realizadas.
  • Igualmente, para el caso de las inversiones, debemos tenerlas en cuenta para los módulos del IRPF ya que las mismas son susceptibles de ser amortizadas y por tanto pueden minorar el importe a pagar en la declaración de la Renta.
  • En caso de que las cifras de compras y/o ventas estén próximas a los límites de exclusión, ver si existe la posibilidad de diferir los gastos o ingresos al próximo ejercicio.
  • Debe realizarse todos los años una estimación del rendimiento en IRPF y de las cuotas a pagar en el IVA, sobre la base de los signos, índices o módulos del ejercicio que iniciamos. Comparar los resultados obtenidos con los que obtendríamos por la aplicación de otros regímenes, y optar obviamente por las opciones más favorables.
  • Conviene cada año revisar todos y cada uno de los módulos que nos afectan con el fin de considerar las posibles variaciones que hayan tenido lugar, (quizá hay cambios en el personal, hemos quitado o puesto mesas, etc.).
  • Revisar las magnitudes que nos puedan excluir del sistema. Es decir, probablemente el sistema nos interesa pero si hemos superado por ejemplo el límite de compras, quedaremos excluidos.
  • Analizar ventajas e inconvenientes de ciertos módulos cuya imputación o no depende de nosotros. Un sencillo ejemplo es el siguiente: el considerar o no dos máquinas tragaperras en un negocio de hostelería tiene un coste fiscal en IRPF e IVA muy sencillo de cuantificar. Por tanto, debemos calcular el beneficio fiscal después de impuestos que nos aportan las citadas máquinas para tomar una decisión sobre su instalación o desinstalación según los casos.

 

Antonio Pérez Bernabeu
Asesor Fiscal
SOLGEST ASESORES
División hostelería

 


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